最近，筆者在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)投資合伙企業(yè)的合伙所得未依法申報(bào)納稅。合伙企業(yè)所得具有較大的隱蔽性，給稅收征管增加了一定的難度。那么，合伙企業(yè)所得應(yīng)該什么時(shí)候申報(bào)納稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何檢查？應(yīng)建議企業(yè)如何調(diào)整處理？

實(shí)踐中此類案例比較普遍，主要有三種表現(xiàn)：一是對(duì)合伙企業(yè)未分配利潤不作賬務(wù)處理，不進(jìn)行納稅申報(bào)；二是將合伙企業(yè)已分配利潤與已稅投資收益一并作納稅調(diào)減，少繳企業(yè)所得稅；三是將合伙企業(yè)投資成本收回前的利潤分配視同投資成本，未并入當(dāng)年企業(yè)應(yīng)稅所得。

筆者認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)若有應(yīng)稅所得就應(yīng)申報(bào)納稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）?！跋确趾蠖悺钡摹胺帧敝负匣锲髽I(yè)應(yīng)稅所得（不包括合伙企業(yè)投資有限公司的投資收益）且應(yīng)分配給合伙人或合伙企業(yè)當(dāng)年留存的，而非部分納稅人理解的實(shí)際“分紅”。也就是說，合伙企業(yè)若有應(yīng)稅所得，無論是否分配給合伙人或留存在企業(yè)，投資企業(yè)均應(yīng)將其應(yīng)分配額并入當(dāng)年應(yīng)稅所得來履行納稅義務(wù)。投資企業(yè)應(yīng)就合伙企業(yè)應(yīng)分配利潤在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行如實(shí)填報(bào)。

稅收征管中應(yīng)充分核查企業(yè)投資詳情。筆者在稅務(wù)評(píng)估某公司時(shí)，關(guān)注到其對(duì)多家企業(yè)進(jìn)行長期投資，其中投資合伙企業(yè)1家，然后查看該合伙企業(yè)在檢查年度期間的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，將其審計(jì)報(bào)告的利潤與投資企業(yè)當(dāng)期年度所得稅匯算清繳申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》進(jìn)行比對(duì)。經(jīng)“查詢—比對(duì)—核實(shí)”后，最終查實(shí)該投資企業(yè)2021年—2023年未將投資合伙企業(yè)的應(yīng)分配而未分配利潤作納稅調(diào)增，少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

筆者認(rèn)為，對(duì)合伙企業(yè)的投資收益不應(yīng)沖抵投資成本。投資企業(yè)不應(yīng)將對(duì)合伙企業(yè)的投資收益視同投資成本收回去沖減“長期投資”，從而在投資成本收回前不確認(rèn)當(dāng)期投資收益。稅務(wù)核查應(yīng)高度關(guān)注“長期投資”該類數(shù)據(jù)的變動(dòng)，要求企業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因，對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)核查。

無論合伙企業(yè)是否已分配所得，以及投資企業(yè)是否已作會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追補(bǔ)相應(yīng)稅款外，還需建議并監(jiān)督投資企業(yè)作被檢查年度的年終企業(yè)所得稅更正申報(bào)——納稅調(diào)增，否則，在實(shí)際操作中容易發(fā)生企業(yè)實(shí)際上并沒有補(bǔ)稅的情形，從而造成國家稅款的流失。

（作者單位：國家稅務(wù)總局長沙市雨花區(qū)稅務(wù)局）