納稅申報表填寫說明就像一本“字典”，對申報表中的重要概念、計算方法和填寫規(guī)范等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)解釋，企業(yè)在納稅申報過程中關(guān)注填寫說明的相關(guān)內(nèi)容，有助于提高對稅收政策理解的準(zhǔn)確性，提高納稅申報的質(zhì)量和效率。

每年10月的納稅申報期，都是月度、季度申報并行的“大征期”，企業(yè)需要進(jìn)行增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多個稅種的納稅申報工作。2024年10月大征期已過，一些企業(yè)的財稅人員開始復(fù)盤本次納稅申報過程中遇到的問題。

記者采訪發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)遇到的問題，尤其是如何理解稅收概念的問題，其實(shí)通過仔細(xì)研讀納稅申報表的填寫說明，就能找到答案。專業(yè)人士提醒，納稅申報表填寫說明就像一本“字典”，對申報表中的重要概念、計算方法和填寫規(guī)范等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)解釋，企業(yè)在納稅申報過程中關(guān)注填寫說明的相關(guān)內(nèi)容，有助于提高對稅收政策理解的準(zhǔn)確性，提高納稅申報的質(zhì)量和效率。

〉〉關(guān)注填寫說明，明確適用范圍

記者梳理發(fā)現(xiàn)，填寫說明已經(jīng)成為納稅申報表的“標(biāo)配”——《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》填表說明、《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（一般納稅人適用）》填寫說明、《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》填報說明等，雖然名稱不同，但其主要內(nèi)容都是介紹申報表的適用范圍、涉及的重要概念和申報表填寫規(guī)范等。

中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團(tuán)有限公司董事、合伙人孔令文認(rèn)為，了解每份納稅申報表的適用范圍，看似是一個簡單的工作，但其中有一些細(xì)節(jié)問題需要關(guān)注。比如，《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》填表說明明確，本表適用于申報城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、車船稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅。本表根據(jù)各稅種稅源明細(xì)表自動生成，申報前須填寫稅源明細(xì)表。這意味著，《財產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》是生成《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》的主要依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行財產(chǎn)和行為稅納稅申報工作時，需要先填寫稅源明細(xì)表，維護(hù)好納稅申報的基本信息。

孔令文提醒企業(yè)，對于城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等稅源信息變化較小的稅種，通常能夠?qū)崿F(xiàn)“一次填報、長期有效”，企業(yè)可以在納稅申報期結(jié)束前一次性完成信息填報和更新工作。對于印花稅、資源稅等信息變化較為頻繁的稅種，納稅人可以在納稅義務(wù)發(fā)生后，及時整理稅源明細(xì)臺賬，做好納稅申報準(zhǔn)備工作，以免因申報期倉促準(zhǔn)備而出現(xiàn)填寫錯漏。

在企業(yè)所得稅方面，填寫說明在明確申報表適用范圍上發(fā)揮的作用更加明顯?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》填報說明開篇強(qiáng)調(diào)，納稅人在填報申報表之前，請仔細(xì)閱讀這些表單的填報信息，并根據(jù)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，選擇“是否填報”。選擇“填報”的，在“□”內(nèi)打“√”，并完成該表單內(nèi)容的填報?；谄髽I(yè)類型確認(rèn)無需選擇“填報”的表單，也相應(yīng)的無需填報并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。也就是說，企業(yè)在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表前，需要先根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》填報說明，了解不同表單的適用范圍，選擇企業(yè)需要填報的表單即可。

國家稅務(wù)總局北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局第四稅務(wù)所干部成道涵結(jié)合《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》填報說明分析，《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）為必填表，填報內(nèi)容包括基本經(jīng)營情況、有關(guān)涉稅事項情況、主要股東及分紅情況三部分。納稅人填報申報表時，首先填報此表，為后續(xù)申報提供指引?！兑话闫髽I(yè)收入明細(xì)表》（A101010）適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營利組織外的納稅人填報，反映一般企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定取得收入情況?！叭绻墙鹑谄髽I(yè)，則需通過《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）反映其按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定取得收入情況。”成道涵說。

〉〉用好填寫說明，厘清重要概念

北京市西城區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)所干部金鑫鑫在辦稅服務(wù)廳工作多年，經(jīng)常輔導(dǎo)納稅人填寫納稅申報表。在她看來，納稅申報表的填寫說明就像是一本“字典”，不僅介紹申報表的適用范圍，而且對其中的重要概念加以解釋，幫助納稅人更好地理解相應(yīng)稅收政策，避免因理解誤差導(dǎo)致申報有誤。

對此，北京天岳恒房屋經(jīng)營管理有限公司財務(wù)部馬婧深有感觸。她告訴記者，他們公司每個月完成納稅申報工作后，還需要填寫稅收信息補(bǔ)充采集表。這個采集表的填寫說明對其中的關(guān)鍵指標(biāo)作了詳細(xì)解釋，很有指導(dǎo)作用。

馬婧曾對稅收信息補(bǔ)充采集表中的“已繳納的各類社會保障性基金”存在疑問，不確定其具體包含了哪些內(nèi)容。為此，她查閱了采集表的填寫說明。根據(jù)填寫說明的解釋，該指標(biāo)指的是企業(yè)本期實(shí)際繳納的社會保障性基金，包括：基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等各項保險，以及住房公積金，應(yīng)填報企業(yè)為職工繳納的全部社保基金，而不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的社?；稹！疤顚懻f明的解釋很清晰，幫助我們明確了填報口徑，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)填報錯誤的問題?！瘪R婧說。

實(shí)務(wù)中，曾有企業(yè)因忽視填寫說明，對一些易混淆的稅收概念存在理解錯誤，A公司就存在這樣的問題。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號），對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。小微企業(yè)A公司是增值稅小規(guī)模納稅人，由于當(dāng)季度銷售額沒有達(dá)到30萬元，在進(jìn)行增值稅納稅申報時，企業(yè)財稅人員認(rèn)為應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第11欄次“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次填寫銷售額。在電子稅務(wù)局申報時，卻發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次自動置灰，無法填寫。A公司財稅人員產(chǎn)生疑問：企業(yè)當(dāng)季度銷售額未達(dá)到30萬元屬于未達(dá)到起征點(diǎn)的情況，為何無法填寫該欄次？對此，A公司財稅人員電話咨詢了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并得到回復(fù)——企業(yè)應(yīng)填寫第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次。

“其實(shí)，這個問題在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料填寫說明中就可以找到答案?！苯瘀析握f，填寫說明解釋了“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”的區(qū)別?！靶∥⑵髽I(yè)免稅銷售額”欄次應(yīng)填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，個體工商戶和其他個人不填寫本欄次；“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次應(yīng)填寫個體工商戶和其他個人未達(dá)起征點(diǎn)（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額。據(jù)此，對于增值稅小規(guī)模納稅人，只有個體工商戶和其他個人的銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)時才能填寫“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次，A公司為有限責(zé)任公司，應(yīng)將其季度銷售額填寫至“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次。

金鑫鑫建議企業(yè)財稅人員，在填報納稅申報表時，應(yīng)以稅收政策為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際和納稅申報表填寫說明，厘清易混淆的關(guān)鍵概念，綜合判斷相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式和申報表填寫方式。

〉〉吃透填寫說明，規(guī)范申報工作

多數(shù)情況下，企業(yè)財稅人員通過電子稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報時，系統(tǒng)會根據(jù)企業(yè)開票數(shù)據(jù)等進(jìn)行部分?jǐn)?shù)據(jù)自動預(yù)填，財稅人員對稅款所屬期、預(yù)填數(shù)據(jù)及稅（費(fèi)）計算結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)即可。

孔令文提醒，雖然電子稅務(wù)局為企業(yè)納稅申報提供了便利，但是企業(yè)財稅人員有必要了解申報表每一欄次的計算邏輯，以應(yīng)對系統(tǒng)無法自動抓取數(shù)據(jù)的特殊情況。比如，對于企業(yè)的未開票收入，電子稅務(wù)局就無法抓取金額，也就不能實(shí)現(xiàn)自動預(yù)填，需要企業(yè)財稅人員在系統(tǒng)中補(bǔ)錄相關(guān)數(shù)據(jù)。此時，企業(yè)就可根據(jù)填表說明，在反映其本期未開具發(fā)票的銷售情況的欄次填寫相應(yīng)金額。“納稅申報表填寫說明通常會明確具體欄次的填寫規(guī)范，企業(yè)財稅人員可以將其作為稅法遵從的指南，提高納稅申報的規(guī)范性?！笨琢钗恼f。

通過研讀填寫說明，納稅人還可以理解納稅申報表各欄次的計算邏輯，進(jìn)而幫助其做好自我核查。B公司遇到的問題，就可以從填寫說明中找到答案。

B公司是一家生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品的企業(yè)，符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）規(guī)定的條件，可以適用增值稅加計抵減政策。B公司財稅人員在核對增值稅申報表時發(fā)現(xiàn)，主表第19欄“應(yīng)納稅額”的計算公式為：第11欄“銷項稅額”－第18欄“實(shí)際抵扣稅額”。從這一公式來看，計算應(yīng)納稅額時并未扣減企業(yè)當(dāng)期的加計抵減額，那么，企業(yè)適用加計抵減政策在增值稅納稅申報表中是如何體現(xiàn)的呢？

金鑫鑫告訴記者，與主表所列公式相比，《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（一般納稅人適用）》填寫說明中增加了關(guān)于加計抵減額的計算，可以解決B公司財稅人員的疑問。

根據(jù)填寫說明，主表第19欄“應(yīng)納稅額”反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額。適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫，主表“一般項目”和“即征即退項目”列“本月數(shù)”的第19欄“應(yīng)納稅額”＝第 11欄“銷項稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-“實(shí)際抵減額”。其中，實(shí)際抵減額是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應(yīng)《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實(shí)際抵減額”列。

金鑫鑫提醒企業(yè)財稅人員，在納稅申報過程中，如果對于申報表某一欄次的數(shù)據(jù)存在疑問，可以先查閱填寫說明，了解相應(yīng)欄次的計算規(guī)則，明晰涉稅數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，進(jìn)而確保納稅申報的合規(guī)性，降低稅務(wù)風(fēng)險。“目前，電子稅務(wù)局上線了征納互動功能，納稅人在申報過程中遇到問題，可以點(diǎn)擊圖標(biāo)進(jìn)行線上咨詢?！苯瘀析握f。