年終獎(jiǎng)屬于員工勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，但其是否屬于企業(yè)必須發(fā)放的項(xiàng)目，國家法律法規(guī)沒有明確規(guī)定。一般來說，年終獎(jiǎng)是否發(fā)放、發(fā)多少，與單位經(jīng)營狀況及員工表現(xiàn)密切相關(guān)，屬于單位的自主權(quán)利。在實(shí)踐中，部分企業(yè)選擇春節(jié)之前發(fā)放年終獎(jiǎng)，讓員工有更充裕的資金過好年，體現(xiàn)企業(yè)的人文關(guān)懷。需要提醒企業(yè)財(cái)務(wù)人員的是，企業(yè)作為員工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，有責(zé)任及時(shí)、合規(guī)扣繳員工年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅。如果操作不當(dāng)，很有可能給員工和企業(yè)都帶來不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。換句話說，企業(yè)只有規(guī)范處理年終獎(jiǎng)涉稅事宜，員工拿著才安心。

案例介紹

中國公民王先生是獨(dú)生子，在甲公司任職高級(jí)工程師。2024年，王先生每月工資18000元，全年個(gè)人承擔(dān)并符合稅法扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金30000元。當(dāng)年，王先生為某單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬收入50000元，稿酬收入20000元。王先生有兩個(gè)小孩，均由其申報(bào)子女教育專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，且其父母健在，均年滿60歲。2024年12月，甲公司向王先生支付年終一次性獎(jiǎng)金180000元。

綜合所得

王先生2024年取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得，屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的綜合所得，應(yīng)按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

王先生2024年取得的工資、薪金所得為18000×12=216000（元），取得的勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得，須按個(gè)人所得稅法第六條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。據(jù)此，王先生2024年勞務(wù)報(bào)酬所得為50000×（1-20%）=40000（元），稿酬所得為20000×（1-20%）×70%=11200（元）。王先生2024年的收入額為216000+40000+11200=267200（元）。

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。王先生的全年基本減除費(fèi)用為60000元，專項(xiàng)扣除包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金30000元。對(duì)于王先生申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國發(fā)〔2023〕13號(hào)）規(guī)定，子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)子女每月1000元提高到2000元；贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每月2000元提高到3000元。所以，王先生2024年子女教育專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目金額為2000×2×12=48000（元）、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目金額為3000×12=36000（元），兩項(xiàng)合計(jì)金額為48000+36000=84000（元）。

在不考慮年終一次性獎(jiǎng)金合并申報(bào)的情況下，王先生2024年綜合所得=267200-60000-30000-84000=93200（元）。根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用），確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520，甲公司應(yīng)代扣代繳王先生個(gè)人所得稅=93200×10%-2520=6800（元）。

常規(guī)處理

王先生獲得的180000元年終獎(jiǎng)，可選擇兩種計(jì)稅方式。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱30號(hào)公告），居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。30號(hào)公告還明確，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

結(jié)合案例，王先生可選擇將年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)申報(bào)納稅，也可將年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得。王先生選擇將年終一次性獎(jiǎng)金180000元單獨(dú)申報(bào)納稅時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月得到的數(shù)額為180000÷12=15000（元）。根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410，應(yīng)納稅額=180000×20%-1410=34590（元）。王先生2024年合計(jì)應(yīng)納稅額=綜合所得應(yīng)納稅額+全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6800+34590=41390（元）。

王先生將年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用），確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920，2024年合計(jì)應(yīng)納稅額=（93200+180000）×20%-16920=37720（元）。

經(jīng)計(jì)算比較，王先生將年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得比較劃算，可減少稅金支出41390-37720=3670（元）。

個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)務(wù)中，企業(yè)基于減輕員工稅收負(fù)擔(dān)考慮，可能作出一些特別安排，并由此產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其中，個(gè)別企業(yè)將年終一次性獎(jiǎng)金拆分，即一部分計(jì)入當(dāng)年度綜合所得，一部分單獨(dú)計(jì)稅。比如，甲公司將王先生年終一次性獎(jiǎng)金180000元拆分為144000元和36000元，將144000元單獨(dú)申報(bào)個(gè)稅，應(yīng)納稅額=144000×10%-210=14190（元）；將36000元并入綜合所得，應(yīng)納稅額=（93200+36000）×10%-2520=10400（元），合計(jì)申報(bào)個(gè)人所得稅額14190+10400=24590（元）。上述做法與王先生將年終一次性獎(jiǎng)金180000元并入綜合所得相比，將減少稅金支出37720-24590=13130（元）。如此人為拆分處理，企業(yè)和員工在未來應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稽查時(shí)，可能面臨補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

還有個(gè)別企業(yè)認(rèn)為，為了確保企業(yè)所得稅稅前扣除工資、薪金總額與個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)中的工資、薪金總額一致，在沒有實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的情況下，提前申報(bào)個(gè)人所得稅。比如，甲公司2024年12月計(jì)提全年一次性獎(jiǎng)金1000萬元，于2025年1月向員工發(fā)放。按稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)于2025年2月申報(bào)1月發(fā)放獎(jiǎng)金代扣的個(gè)人所得稅，但辦稅人員2025年1月提前申報(bào)了獎(jiǎng)金并代扣個(gè)人所得稅。如果實(shí)際發(fā)放時(shí)情況發(fā)生變化，最終導(dǎo)致提前申報(bào)結(jié)果與實(shí)際情況不符，也很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市邗江區(qū)稅務(wù)局、京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所）