近期，筆者在為新能源汽車充電交費后，發(fā)現(xiàn)付款軟件顯示：電費41.08元，服務(wù)費8.76元。經(jīng)了解，筆者遇到的情況并非個案。充電運營企業(yè)在處理收入時，將營業(yè)收入分為“供電”電費和“供電”服務(wù)費兩部分。在申報增值稅時，通常將“供電”電費收入按照銷售電力項目適用13%的增值稅稅率。但是，對于“供電”服務(wù)費收入，部分充電運營企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人認為，提供充電服務(wù)是其兼營業(yè)務(wù)之一，應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項目，適用6%的增值稅稅率；還有部分充電運營企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人認為，收取的服務(wù)費實質(zhì)上是混合銷售行為，應(yīng)按照電力銷售項目適用13%的增值稅稅率。

交易實質(zhì)

根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于電動汽車用電價格政策有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格〔2014〕1668號）第二條第一款規(guī)定，充換電設(shè)施經(jīng)營企業(yè)可向電動汽車用戶收取電費及充換電服務(wù)費兩項費用。其中，電費執(zhí)行國家規(guī)定的電價政策，充換電服務(wù)費用于彌補充換電設(shè)施運營成本。也就是說，付款軟件顯示的“供電”電費，為電動汽車充電所消耗的實際電量成本，執(zhí)行國家規(guī)定的電價；付款軟件顯示的“供電”服務(wù)費，為覆蓋充電站建設(shè)和運營過程中的各項運營成本，如設(shè)備折舊、維護保養(yǎng)、人員工資等。從發(fā)改價格〔2014〕1668號文件規(guī)定中不難發(fā)現(xiàn)，“供電”服務(wù)費的實質(zhì)，是為了補償充電運營企業(yè)運營成本而向用戶收取的費用。

政策分析

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶。

從兼營銷售概念看，兼營通常指的是公司在主營業(yè)務(wù)之外，還從事其他與主營業(yè)務(wù)無直接關(guān)聯(lián)或輔助性的經(jīng)營活動。這些活動可以是銷售不同種類商品、提供不同類型服務(wù)，或者不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域。從混合銷售概念看，其銷售行為必須是一項，且該項行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，通常指公司同時經(jīng)營多種不同類型的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)之間可能存在一定的關(guān)聯(lián)性或互補性。

充電運營企業(yè)給新能源汽車提供充電服務(wù)，實質(zhì)上屬于“轉(zhuǎn)售電”行為。該銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，且“供電”服務(wù)費是伴隨企業(yè)售電過程產(chǎn)生的服務(wù)費，該服務(wù)脫離售電業(yè)務(wù)無法獨立存在。因此，筆者認為，該銷售行為符合混合銷售的概念，應(yīng)按照混合銷售相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

同時，根據(jù)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號公布、第44號修正）第三條規(guī)定，電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。因此，充電運營企業(yè)收取的“供電”服務(wù)費，屬于企業(yè)銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用，應(yīng)被認定為“銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的價外費用”，故企業(yè)應(yīng)按照銷售電力產(chǎn)品申報增值稅，適用13%的增值稅稅率。

處理建議

基于上述分析，筆者認為，充電運營企業(yè)的“供電”服務(wù)屬于增值稅混合銷售的服務(wù)行為，應(yīng)按混合銷售相關(guān)規(guī)定申報增值稅。也就是說，“供電”服務(wù)費不應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項目申報，而是應(yīng)按照銷售電力項目申報。以筆者充電后開具的發(fā)票為例，發(fā)票顯示“供電”服務(wù)費為8.76元，稅率為13%，說明該充電運營企業(yè)按照電力銷售項目申報增值稅，符合政策規(guī)定。

在分析上述業(yè)務(wù)過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，財稅〔2016〕36號附件1雖對混合銷售和兼營行為給出了明確的稅收概念定義，但對混合銷售和兼營行為的判定標準未作出詳細解釋，這就造成部分財務(wù)人員未能準確理解“供電”服務(wù)費的申報項目及適用稅率。筆者建議，納稅人在對混合銷售和兼營行為存在疑慮時，一方面可結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)加以判斷，另一方面可咨詢主管稅務(wù)機關(guān)，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：國家稅務(wù)總局磁縣稅務(wù)局）