隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們對于醫(yī)療的需求越來越高，企業(yè)為員工提供補充醫(yī)療保險福利也成為吸納人才的一項亮點。日常工作中，客戶也經(jīng)常對補充醫(yī)療保險在企業(yè)所得稅匯算清繳中如何調整的問題進行咨詢。針對這個事項，我們以實際工作中遇到的不同情況進行探討。

一、補充醫(yī)療保險的概念

根據(jù)《財政部 勞動保障部關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》(財社[2002]18號)的規(guī)定：按規(guī)定參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業(yè)，可自主決定是否建立補充醫(yī)療保險;企業(yè)可在按規(guī)定參加當?shù)鼗踞t(yī)療保險基礎上，建立補充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負擔的醫(yī)藥費用進行的適當補助，減輕參保職工的醫(yī)藥費負擔。

補充醫(yī)療保險是相對于基本醫(yī)療保險而言的一個概念，是基本醫(yī)療保險的一個補充，補充醫(yī)療保險的目的是彌補基本醫(yī)療保險的不足，提供更全面的醫(yī)療保障，以應對日益增長的醫(yī)療費用和多樣化的醫(yī)療需求。

二、企業(yè)補充醫(yī)療保險的三種模式

1、企業(yè)自管

根據(jù)《財政部 勞動保障部關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》(財社[2002]18號)的規(guī)定：企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

企業(yè)內部計提費用劃入補充醫(yī)療保險賬戶，單獨建賬、單獨管理，員工在發(fā)生醫(yī)療事宜時從補充醫(yī)療保險賬戶中報銷。

2、委托保險公司管理

企業(yè)將計提的額度撥付保險公司，保險公司從中支付企業(yè)員工醫(yī)藥費報銷款，結余資金及其收益的所有權歸屬企業(yè)，余額資金可結轉使用，缺口資金保險公司也不墊付。

3、向保險公司購買補充醫(yī)療保險

企業(yè)向保險公司購買補充醫(yī)療保險，員工在發(fā)生醫(yī)療事宜時直接向保險公司報銷，企業(yè)不再承擔責任。這種模式企業(yè)需要投入的人力與時間有限，易于管理。

三、補充醫(yī)療保險相關企業(yè)所得稅政策

1、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)的規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

需注意，補充醫(yī)療保險的對象為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工，為部分高管支付的不得稅前扣除，但部分員工自愿放棄該部分福利，可以視為為全體員工繳納。

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)計提而未實際支付的不得稅前扣除。

3、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條的規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

企業(yè)直接在賬上為員工報銷醫(yī)藥費，若員工未參加醫(yī)療統(tǒng)籌(基本社保)，員工報銷的個人醫(yī)藥費可以列入福利費，按不超過工資薪金總額的14%進行稅前扣除，超過部分在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調增;若員工已參加醫(yī)療統(tǒng)籌(基本社保)，在繳納基本醫(yī)療保險之外又為員工報銷醫(yī)藥費，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調增處理。

4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

5、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第一條規(guī)定：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。除本條外的人身意外保險費支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

四、不同模式的補充醫(yī)療保險企業(yè)所得稅處理

1、企業(yè)自管

對于自管部分，企業(yè)從補充醫(yī)療保險專戶中為員工實際支付的醫(yī)療費，在年職工工資總額5%標準內的部分準予在企業(yè)所得稅前扣除。

需要注意的是，實際報銷時，為非本公司在職員工(比如退休人員)報銷醫(yī)療費不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。理由是非本公司在職員工不屬于與本公司經(jīng)營活動相關的支出，這個是大部分地區(qū)執(zhí)行的口徑，個別地區(qū)是可以扣除的，具體以當?shù)乜趶綖闇省?/span>

2、委托保險公司管理

該模式其實是企業(yè)自管的另外一種形式，就是找保險公司代為管理企業(yè)的自管資金。企業(yè)可以憑保險公司為員工實際報銷的金額計入企業(yè)的補充醫(yī)療保險費用，在年職工工資總額5%標準內稅前扣除。

需要提示的是，企業(yè)獲得結余資金收益應繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)支付的計提資金劃撥到保險公司，其可提供收據(jù)。企業(yè)支付保險公司的服務費，取得其提供的合規(guī)發(fā)票可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、向保險公司購買補充醫(yī)療保險

這是目前企業(yè)最常用的一種模式，企業(yè)為員工購買補充醫(yī)療保險的支出，在年職工工資總額5%標準內的部分準予扣除，需要取得保險公司開具的醫(yī)療保險的發(fā)票。

但在企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整時，這種模式也是最復雜的。需要取得保險公司的保單，確認保險的險種是否屬于補充醫(yī)療保險的范圍。目前企業(yè)繳納的補充醫(yī)療保險或多或少的都會含有非補充醫(yī)療保險的險種，比如團體意外保險、重疾險等其他險種，對于這部分保險的保費，根據(jù)相關規(guī)定不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調增。

五、總結

以上是補充醫(yī)療保險三種模式的企業(yè)所得稅處理，但在實際操作中，有可能是以上不同模式的組合，需要按照不同的模式進行拆分，分別確定納稅調整數(shù)據(jù)。

由于補充醫(yī)療保險在國家層面上尚處于促進發(fā)展、完善體系的階段，在稅法上的具體規(guī)定尚不明確，故實務處理中各地執(zhí)行的口徑亦不相同，本文僅就部分問題進行分析，分析內容僅供參考，具體實操需要企業(yè)根據(jù)當?shù)匾?guī)定斟酌執(zhí)行。