動(dòng)遷補(bǔ)償，是指在征地過程中對(duì)住宅或者非住宅房屋進(jìn)行價(jià)值評(píng)估后，對(duì)該房屋合法拆除并給予房屋產(chǎn)權(quán)所有人一定補(bǔ)償。對(duì)于房屋產(chǎn)權(quán)所有人，其收到的動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)用可以享受免征增值稅政策。但納稅人在享受免稅政策時(shí)，容易忽視相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者提醒，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)注意動(dòng)遷補(bǔ)償免稅申報(bào)背后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)規(guī)范相關(guān)稅務(wù)處理。

案例介紹

A公司是一家位于大連市的制造業(yè)企業(yè)。2020年，A公司取得位于金普新區(qū)某地塊的土地使用權(quán)，并建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)于2023年6月竣工。2024年，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，當(dāng)?shù)卣疀Q定收回這塊土地的使用權(quán)，并對(duì)地上建筑物進(jìn)行拆除。2024年6月，當(dāng)?shù)卣o予A公司相應(yīng)的動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)用3億元。按照增值稅政策相關(guān)規(guī)定，這筆動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)用可享受免征增值稅優(yōu)惠。A公司在當(dāng)月立即進(jìn)行了增值稅免稅收入申報(bào)。

稅務(wù)部門在研判該企業(yè)是否可以享受增值稅免稅政策時(shí)，對(duì)A公司的財(cái)務(wù)賬單和往期抵扣發(fā)票進(jìn)行了逐一核查，發(fā)現(xiàn)A公司在建造該不動(dòng)產(chǎn)期間，購(gòu)買了大量沙土、石料等建筑材料。企業(yè)財(cái)務(wù)人員將購(gòu)進(jìn)的建筑材料在財(cái)務(wù)上歸集為固定資產(chǎn)，并按照會(huì)計(jì)要求計(jì)提折舊。對(duì)于這些購(gòu)進(jìn)的貨物，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在發(fā)生當(dāng)期已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，A公司在2024年6月進(jìn)行增值稅免稅收入申報(bào)時(shí)，未將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

經(jīng)核查，A公司共投入3000余萬元的房屋建筑成本和設(shè)施設(shè)備安裝成本，取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約300萬元。

政策分析

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3）規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的，免征增值稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)）進(jìn)一步明確，土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3第一條第（三十七）項(xiàng)規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。也就是說，A公司收取的這筆動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)用，可享受免征增值稅的優(yōu)惠。

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。即納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例中，A公司已享受動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)用免征增值稅優(yōu)惠政策，此不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于該不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入抵扣，A公司在進(jìn)行增值稅免稅收入申報(bào)時(shí)，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

在具體計(jì)算時(shí)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第三十一條，計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。據(jù)此，A公司需要按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

相關(guān)建議

案例中，A公司抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間早于企業(yè)獲得動(dòng)遷補(bǔ)償款的時(shí)間，且時(shí)間跨度較長(zhǎng)，企業(yè)可能因財(cái)稅人員調(diào)整、疏忽遺漏、政策理解有誤等原因，忽視了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題?；诖?，筆者提醒，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)相關(guān)的政策規(guī)定，注意免稅申報(bào)背后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并規(guī)范相關(guān)稅務(wù)處理。如遇到不確定的事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確保稅務(wù)處理的合規(guī)性。

值得注意的是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí)，可能對(duì)于具體的計(jì)算方法和實(shí)際金額存在盲點(diǎn)，出現(xiàn)計(jì)算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致多繳或少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。筆者建議，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)熟悉并掌握與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)的稅收規(guī)定，以確保準(zhǔn)確、合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)處理。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)控制度，包括規(guī)范管理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審批、核算和申報(bào)等流程，以此避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局）