建筑業(yè)進項抵扣不足 主要體現在4個方面

目前，建筑業(yè)在理論上講可以通過進項抵扣降低稅負，而且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等，建筑業(yè)進項抵扣不足的問題比較突出，主要體現在這4個方面。

1、人工費無法抵扣，而建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的20％左右；

2、部分建筑材料供應商為小規(guī)模納稅人甚至無證經營戶，難以取得增值稅專用發(fā)票；

3、作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3％的征收率，而建筑業(yè)銷項適用9％的稅率，進銷稅率相差達6個百分點；

4、層層轉包、工程項目墊資和中標下浮等問題也是影響建筑業(yè)進項抵扣的重要因素。

建筑行業(yè)案例分析

如何解決建筑行業(yè)進項抵扣不足的問題，我們可以從哪些方面去調整？用一個現實生活中很常見的例子來分析一下：

安裝施工項目一般工期比較長流動性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等特點，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)經常存在區(qū)域壟斷經營的狀況，這些供應商很多是個體戶、小規(guī)模納稅人，他們甚至于不能出具合法的票據。建筑安裝行業(yè)是勞動密集行業(yè)，勞動力占總成本的30%，而且大多都是臨時工，流動性極大，所以導致勞務費無法入賬。

最終造成了相關采購成本和勞務支出無法取得可抵扣的增值稅發(fā)票的局面，既增加了增值稅稅負也增加了企業(yè)所得稅的稅負，針對這種問題，能否提供合理化的稅收籌劃方案已達到降低稅負的目的呢？

1、建筑材料方面(采購平臺）

可以設立一個個人獨資企業(yè)作為采購平臺，由個獨來采購建筑材料和設備來供應給建筑安裝企業(yè)。

2、建筑勞務分包（工程服務+設計服務+安裝服務等）

可以設立一個個人獨資來作為勞務分包商，或者工程服務商、設計公司或者安裝服務商，將以上工作一部分或者多部分外包出來。

舉個例子：

建筑勞務中心B和C與新建企業(yè)A簽署了建筑勞務協(xié)議，A將勞務外包費用500萬轉給B，A將勞務外包費用500萬轉給C

備注：小規(guī)模限額為500萬，所以拆分為2個。

A虛增了1000萬利潤，則企業(yè)所得稅多交1000×25%=250萬元，分紅個稅要多交（1000-250）×20%=150萬元；

綜上A企業(yè)多交稅合計：250+150=400萬元

增值稅：500÷（1+3%）×3%=14.56萬元

附加稅：14.56×10%=1.46萬元；

個稅（生產經營所得）：500萬×7%=35萬元，根據個體工商戶五級累進適用稅率為35%，速算扣除數為1.475萬元，計算個稅為：35×35%-1.475=10.78萬元；

綜上稅款合計（14.56+1.46+10.78）×2=53.6萬元。

新形勢下 建筑企業(yè)的減稅降壓出路

隨著金稅四期的上線，建筑企業(yè)面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)，那么在新形勢下，建筑企業(yè)的減稅降壓的出路在哪里呢？

01.合理選擇納稅人身份

建筑企業(yè)可以根據自身業(yè)務的規(guī)模和核算能力來選擇是小規(guī)模納稅人身份或是一般納稅人的身份。不同的納稅人身份有不同的國家相關稅務優(yōu)惠政策，減少的稅務負擔也不相同。

在有可能選擇的情況下，一般納稅人的建筑企業(yè)需要對上游供應鏈進行管理，盡量選擇一般納稅人的供應商。如果部分地區(qū)只有小規(guī)模供應商，可以在價格計算后重新協(xié)商價格，盡可能多地取得增值稅專用發(fā)票。

02.利用“甲供材料”模糊界定來籌劃稅收

根據相關規(guī)定，“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法計稅。所謂甲供工程也就是全部或部分設備、材料、動力由工程承包方自行采購的建筑工程”。

由于對“部分”沒有精確的比例確定，所以很多工程項目都被認定為甲供工程，因此也就可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑企業(yè)應該通過研究相關稅收政策來計算部分甲供稅負，選擇更好節(jié)稅方式，降低企業(yè)的稅負。

03.利用稅收優(yōu)惠政策

成立個人獨資企業(yè)，讓建筑企業(yè)通過B企業(yè)（個人獨資企業(yè)服務類型）注冊到有稅收優(yōu)惠政策的園區(qū)，降低綜合稅率，合理合法合規(guī)。

一家建筑設計企業(yè)，500萬高額無票成本無法解決，25%的企業(yè)所得稅+20%的股息紅利所得，企業(yè)所得稅總稅負500萬*25%=125萬，個稅（500萬-125萬）*20%=75萬，合計200萬，面對如此高的稅負，通過個人獨資企業(yè)申請核定征收，500萬與此企業(yè)發(fā)生業(yè)務關系，合規(guī)無票成本為設計服務費、建筑設計咨詢費等，完稅合規(guī)，綜合稅負5.2%，500萬利潤，總稅負降至26萬。

另外，建筑業(yè)相關企業(yè)采購的貨物或勞務品種繁多，稅率各不相同。因此，單獨核算應單獨核算，不得混用。同時，要注意可能使用的稅收優(yōu)惠政策。比如，一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，而安裝服務可以選擇適用簡易計稅，征收率3%。即貨物在13%，提供的安裝服務按3%征收。因此，根據單獨的規(guī)定分別計數，以應用適當的策略。

04.借助專業(yè)的經營分配工具

建筑業(yè)常常發(fā)生“用工荒“現象，招不到人，企業(yè)的損失可是相當巨大的。另外，建筑企業(yè)由于工程周期長，資金流動大，施工人員眾多，社保負擔比較重！借助專業(yè)的經營分配工具，一方面可以解決建筑行業(yè)大量的施工人員招聘；另一方面可以通過經營分配的形式降低社保負擔；再一方面可以實現企業(yè)經營的數字化轉型，從而降本增效。